社会中介机构在社会经济的发展过程中所扮演的角色越来越重要，并对社会与经济各部门的协调发展发挥着不可替代的作用。像会计、律师、评估等类的专业性社会中介机构不仅是整个社会经济中的一个服务部门，同时还肩负着维护社会经济秩序的重任。我国资产评估行业是伴随着改革开放而逐渐发展壮大的，并为社会主义市场经济的健康发展发挥了重要作用。但是，由于我国资产评估是在转轨经济时期发展起来的，资产评估的政府行政管理与行业自律管理以及评估机构企业化管理之间的关系长期没有理顺，使得资产评估行业的健康发展在一定程度上出现了一些问题，特别是资产评估行业的诚信建设与风险防范。对这一问题的忽视，从目前来看，已经影响了评估行业在社会主义市场经济中作用的正常发挥，也影响了其与相关行业的协调发展。我国政府在制定《国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》时，倡导诚实守信的职业道德，明确提出“严格资质认定，强化行业自律，提高中介组织的质量。”党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，要求“要增强全社会的信用意识，政府、企事业单位和个人要把诚实守信作为基本行为准则”因此，对资产评估行业诚信建设与风险防范问题进行深入探讨是十分必要的。
一、减少守信成本，增大失信损失，改善评估执业环境
诚信是一个行业发展的基础，也是企业赢得客户，获取市场份额的重要途径。对于资产评估行业和资产评估机构也是如此。这本来应是人所共知的并不深澳的基本道理，但是，为什么会有失信行为发生呢？原因是多方面的，其中一个重要的方面就是讲诚信是需要成本的，如果守信的成本大于失信的损失，或者守信的收益小于失信的回报，就很难让评估机构主动地积极地去讲诚信。比如，在评估市场中，当评估师置社会公共利益不顾而有意迎合委托方的不合理要求时，却不影响其收益或承担很低风险时，诚信就很难在评估行为过程中起主导作用，而失信的损失是必须外部力量强行发生作用时才会产生的，是需要全行业的共同努力才会发生效果的。因此，在评估行业的诚信建设过程中，当前评估行业的自律组织，也就是评估协会应该发挥更积极的作用。一方面促使政府完善立法，改善评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，形成“一处失信，处处受限”的执业环境。另一方面，倡导评估机构自尊自爱，养成诚实守信的良好风气，并开展讲诚信交流与表彰活动，形成“处处守信，事事方便”的良好行业风气，也就是必须让是否讲诚信与评估师的切身利益紧密联系起来，诚信建设才能在评估行业持续地开展下去。
二、正确认识评估的本来面貌是诚信建设的基本前提
在资产评估行业进行诚信建设，有一个重要的事情就是必须明确评估是什么，对评估的功能进行合理定位，明确评估的产品。否则，你认为是优质产品，有人却认为是劣质产品，失去对话的基础。当前，特别要明确的是：
1．正确认识和区分市场价值和投资价值评估。对于同一目的物，投资价值和市场价值是有可能不相同的。投资价值评估考虑的是在投资者经营能力和管理水平下的资产评估，而市场价值评估不考虑投资者个别的经营能力和管理水平，而是假设在社会平均经营能力和管理水平下的资产交易价值。评估师根据委托方的要求，既可以评估市场价值，也可以评估投资价值。不能说评估投资价值就是不讲诚信，当然，在评估报告中应该披露评估价值类型，以免误导评估报告使用者。正确认识资产评估与评估价值类型之间的关系，有利于推动评估行业诚信建设向理性化方向发展。
2．明确评估师的责任范围，减少社会误解，降低执业风险。当前，评估行业在一定程度上出现了越位或不到位的现象，甚至于局部出现扭曲现象。在有些方面，评估师做了本不应该由评估师做的事情，而有些方面，评估师却没有履行自己的义务。要规范评估行业的健康发展，一个基本的前提就是必须明确评估师的职责，明确资产评估师应该做什么，使得资产评估师的权利与义务统一起来。应该由资产评估师做的就必须由资产评估师承担相应的责任，不应该由资产评估师做的，也就不应该将该责任和义务强加给资产评估师。比如，对于评估对象法律权属的确认问题。明确评估范围、评估师的责任与义务是评估界的当务之急。我国的评估业已经经历了萌芽阶段，正在发展壮大，评估业务也逐渐渗透到社会经济生活的各个领域。明确资产评估的范围是明确评估师的责任、有效防范评估风险的前提条件，也是促使资产评估行业与相关行业协调发展的前提条件。明确资产评估范围，就是要确认哪些属于评估对象，哪些不属于评估对象；哪些是评估师的职责，哪些不是评估师的职责。明确了资产评估范围，就可以有效地抑制资产评估扭曲或越位现象，也可以防止资产评估畸形发展，引导资产评估全面健康地发展。
3．正确理解评估结果的作用，充分认识评估结果的咨询性。大多数情况下，评估结果只具有咨询性，评估师的价值评定行为不应该取代投资者和管理者的决策行为。对资产的价值评定和对资产处置进行定价是两个层次的问题。当评估结果具有鉴证性时，是将资产的价值评定和资产处置定价两个过程合二为一了。
三、评估责任的风险因素
加强评估责任的风险防范措施，不仅仅是为了保护注册资产评估师的执业能力，而且也是为了规范评估行业的健康发展，让社会认同资产评估行业。评估责任的风险防范是评估行业诚信建设的组成部分，是评估行业持续发展的前提条件。
对于资产评估机构而言，由于资产评估本身的特性决定了其存在不可忽视的风险，而且风险有以下3个特点。
(1)潜在性。即评估工作完成后，风险不一定立即出现，要在相关因素显现并发生变化时，才有可能转化为现实的风险。
(2)滞后性。当需要追究责任归属时，评估工作已经结束。也就是说，只有当确认评估师或评估机构没有履行评估责任并由此导致评估报告使用人的损失时，风险才真正发生。当鉴定评估责任时，需要分析评估基准日和评估工作日时的市场环境状况。
(3)复杂性。影响评估责任的风险因素很多，也错综复杂，因此，对评估责任的鉴定也并不是一件简单的事情。
我国资产评估业兴起的初期，评估人员还没有意识到资产评估的风险。尽管91号令第三章有五条阐述了资产评估的法律责任，但这种责任严重到什么程度，当时谁都没有亲身经历。没有一家评估机构因为评估价值不实导致经济赔偿或受到法律追究。因而，在很长一段时间里，评估责任风险没有引起评估师和评估机构的足够重视。资产评估工作的风险，来自各个方面，有各种原因。有主观原因，也有客观原因，大致有如下几种：
1．法律法规和准则规范不健全引起的职业风险。由于我国的法治化工作正在完善过程中，各种法律法规之间的协调性、评估准则和规范的科学性正在完善过程中，由此，不可避免地会给评估带来一定风险。因此，在司法实践中，应该正确处理由于制度缺陷而引起的评估中介服务风险，保护和促进评估行业的健康发展。
2．专业胜任能力有限引起的风险。由于评估对象的广泛性、复杂性和专业性，评估师必须具备与评估对象相关的足够的专业知识。如果不具备这方面的专业能力，应该请有关专家咨询，或与其他评估师共同完成。评估机构承担无力承担的评估项目，导致评估结果失真，或对客户产生误导，由此而造成的损失，就会引起风险的发生。
3．违反职业道德造成的风险。评估机构或评估人员为谋求不正当利益，不遵循客观公正原则，迎合委托方的不合理要求，无原则地高评或低评资产价值，一旦事发，给有关当事人造成损失，评估机构和评估人员将要承担经济赔偿责任，严重的会被追究刑事责任。
4．评估人员缺乏勤勉尽责引起的风险。如果评估人员在资产价值估算时工作不尽心，没有履行必要的评估工作程序或选取参数有误，致使评估的资产价值失真，给有关各方造成损失，风险就会发生。
对于以上情况，只要评估机构和评估人员在执业中将职业道德放在首要位置，讲诚信，提高执业水平和能力，风险是可以防范的。
四、评估责任风险防范策略
评估责任的风险防范是需要全社会共同努力的。当然，评估师、评估机构和评估行业自律协会在其中要充当主要角色。评估责任的风险防范可以采取以下措施和策略。
1．提高评估师的社会专业地位，培养评估师的职业自豪感
评估行业肩负着一定的维护公平和公正的社会责任，如一份科学、公正的评估报告就有可能起到维护股民特别是小股东的利益、或广大储户的利益、或国有资产产权持有者的利益等等。因此，应该培养评估师的职业自豪感和荣誉感，促使他们提高专业胜任能力和执业水平，增强职业责任感。在提高社会专业地位，赢得社会尊重的同时，增强自我约束机制。
2．大力开展诚信建设
通过资产评估行业诚信建设，全面提升资产评估师的职业道德水平和专业胜任能力，确保资产评估师执业的独立性，塑造独立、客观、公正的职业形象，提高行业的社会公信力，为我国社会主义市场经济有序发展提供服务。诚信是评估行业的执业之本。只有建立在诚信基础之上，评估才能从根本上避免执业风险。
3．强化评估机构内部管理，增强风险意识
评估人员必须转变思想观念，充分认识和把握评估风险及其管理与控制。评估责任不仅仅是理论研究的对象，也是实际工作中直接关系到评估工作质量的具体问题。这种思想观念的转变既是评估人员自身的任务，同时也有赖于评估工作外部环境的影响和督促。
资产评估机构有责任要求全体执业人员应当恪守独立、客观、公正的原则，遵守专业标准和职业道德要求。评估人员的风险意识淡薄在一定程度上是由于其职业道德水平低造成的，因此，强化评估人员的职业道德建设，就是注重评估质量，就是增强评估责任的风险意识。
4．提高评估人员的执业水平，做好后续教育工作
评估人员业务水平的高低直接关系着评估风险发生的可能性的大小，同时也反映出评估人员风险意识的强弱。评估人员要提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业品德外，还需具备较强的业务能力和高水平的职业判断能力。评估人员必须适应时代发展的需要，不断接受后续教育，更新和提高专业知识和专业技能，熟悉并掌握现行各种相关的法律法规及专业准则，不断提高执业能力。
5．建立评估责任风险保障制度
在西方国家，进行职业责任保险是评估机构一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时评估机构发生的财务损失。借鉴西方国家的成功经验，我国也应该尽快建立健全评估责任风险保障制度，完善注册资产评估师职业责任保险。资产评估机构可以根据各自情况，建立内部责任风险保障制度，提取风险基金或购买责任保险，以降低风险发生造成的损失。
五、加强稽查和监管，完善监管体系
加强评估行业诚信建设,需要社会多方面的通力协作。应建立有效可行的客户反馈投诉体系，如设立指定的投诉站或者是在网上开通投诉专栏，保证客户和其他社会成员能及时安全地对评估人员的职业道德进行监督。评估行业自律协会应设立专门的职业道德委员会，定期对评估机构和评估师的职业道德情况进行检查，并且建立职业诚信档案，加强对职业道德的监管。
从上表可以看出，在美国，对评估师的监管是全面的，处罚等手段也是多样的。当前，在我国，除了刑事处罚外，更多地可以采用民事处罚，特别是要强化行业自律稽查力度，完善监管体系。
参考资料：
1．张文珠，《资产评估的对象、性质、职责范围及风险防范》，《中国资产评估》，2000年第3期。
2．刘玉平主编，《资产评估准则研究》，中国财政经济出版社，2002年12月。
3．王诚军，《正确认识评估师关注评估对象法律权属行为》，《中国资产评估》，2003年第5期。
4．俞明轩，《把握机遇，开拓进取》，《中国资产评估》，2000年第4期
5．中国注册会计师协会，《中国资产评估行业规范》，中国科学技术出版社，2001年。(作者单位 中国人民大学商学院)
